“营改增”全面推开后对洞头区税收收入的影响及政策效应分析
来源: 发布时间:2017-11-13 12:26:07 编辑:月月 字体:

  温州市洞头地方税务局课题组

  根据国务院有关国地税征管体制改革的总体要求,自2016年5月1日起将建筑业、房地产业、金融业、其他生活服务业四大行业缴纳营业税改征增值税。从2016年5月1日起中央与地方增值税收入分成体制将发生重大变化。现结合洞头区税收收入结构、营改增后税收政策变化及增值税收入划分过渡性方案的内容对洞头地方财政收入的影响作如下分析与预测:

  一、新老增值税收入划分方案对洞头区地方财政的影响

  以2014年基数核定中央返还和地方上缴基数。2014年洞头区财政总收入84838万元,上划中央“四税”收入39817万元,地方财政收入45021万元。其中:营业税收入16585万元、增值税25%部分5231万元,营改增收入2588万元,企业所得税40%、个人所得税40%、地方八税、耕契两税等收入20617万元。其中2014年增值税、营业税收入合计40098万元。

  (一)营改增前增值税、营业税收入划分方案

  营业税:地方100%,增值税:地方25%、中央75%;营改增:地方100%;2014年增值税、营业税地方分成所得:营业税收入16585万元+增值税25%部分5231万元+营改增收入2588万元=24404万元。

  (二)营改增后增值税收入划分方案

  增值税:中央50%、地方50%。2014年增值税、营业税地方分成所得:(营业税收入16585万元+增值税25%部分5231万元*4+营改增收入2588万元)*50%=40098万元*50%=20049万元。

  (三)新老增值税分成所得计算结果

  以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数。老分成体制地方所得24404万元-新分成体制地方所得20049万元=4355万元。即在过渡期2-3年内中央每年定额返还地方4355万元;

  (四)增值税收入划分过渡实施时间

  自2016年5月1日执行。即2016年1-4月,按老方案执行;2016年5月1日后按新方案执行,即以增值税、营业税入库的中央50%、地方50%。

  二、营改增试点全面实施后税收政策变化对财政收入的影响分析洞头区本轮营改增涉及建筑业、房地产业、金融业、其他生活服务业四大行业共计纳税人1850户(含个体工商户)。2015年四大行业营业税收入18507万元,其中建筑业12618万元,房地产业3754万元,金融业888万元,其他生活服务业1247万元。现根据营改增试点税收政策变化,作如下影响分析:

  (一)房地产业预收款增值税预征率从5%调整为3%的影响

  房开企业2016年5月1日后开工新项目,一律实行一般计税方法,预收款增值税预征率从5%调整为3%,待项目竣工交付使用再进行结算,据测算我区房开企业销售毛利率大致为30%,其增值税负担率3%左右,将减少2%。以2015年房地产业营业税收入3754万元,预测2016年理论上将减收1500万元。但我区房开项目绝大多数是老项目2016年5月1日前开工项目,可以实行简易计税方法,按5%的征收率计算。对2016年、2017年财政收入年均估计减收1000万元。

  (二)建筑业预收款增值税预征率3%调整为2%影响

  建筑企业2016年5月1日后开工新项目,一律实行一般计税方法。外来建筑企业认定为一般纳税人在劳务发生地预收款增值税预征率从3%调整为2%,预征率减少1%。以2015年建筑业营业税收入12618万元,预测2016年理论上将减收4000万元。但我区建筑工程项目绝大多数是续建老项目即2016年5月1日前开工项目,可以实行简易计税方法,按3%的征收率计算应预缴税款,税率没有变化。对2016年没有大的影响;对2017年新开工项目因预征率下调1%,将对2017年财政收入估计减收3000万元。

  (三)国地税征管措施不同与纳税人税法遵从度的差异影响

  营改增前地税部门采取“以票管税”加“信息管税”的双重征管措施,并辅助以催报催缴与纳税评估等手段,对纳税人采取“保姆式”管理方式,具有丰富的征管经验与较高征收强度。营改增后所有行业改征增值税,国税部门采取“信息管税”加“纳税人自行申报”的“放羊式”管理方式,采取纳税评估与税务稽查的强制措施。再加上营改增纳税人大量增加,纳税自觉性较差,短期内很难做到应收尽收。这些因素直接影响营改增试点四大行业的税收收入,暂估减收10%,以2016年营业税收入计划21000万元为基数。2016年5-12月预计减收1000万元。2017年预计减收2000万元。

  (四)营改增试点纳税人增值税税率变化影响

  1.房地产业增值税税率变化。2016年5月1日后新开工项目实行一般计税方法,房地产业增值税为税率11%,虽然名义税率大幅提高,但采取“应纳增值税额=销项税额-进项税额”的计算办法,因企业取得土地成本与开发成本占销售收入的70%左右,实际税负在3%左右。因我区房开项目绝大多数是老项目,可以采取简易计税方法,税负基本保持不变。因此,对2016年税收收入没有大的影响,对2017年税收收入预计减收700万元。

  2.建筑业增值税税率变化。2016年5月1日后新开工项目实行一般计税方法,建筑业均为税率11%,名义税率大幅提高,但采取“应纳增值税额=销项税额-进项税额”的计算办法,对本地企业小企业及挂靠经营企业,因无法取得进项抵扣凭证,实际税负大约在3-5%之间。我区建筑工程绝大多数是老项目,可以采取简易计税方法,增值税税负基本保持不变。因此,对2016年税收收入没有大的影响,对2017年税收收入增收500万元。

  3.金融业增值税税率变化。金融业税率3%或5%统一调整为6%,采取一般计税方法,采取“应纳税税额=销项税额-进项税额”的计算办法,因管理费用中的水电费、租赁费、劳务费,营销费、业务宣传费进项税额可以抵扣,实际税负基本持平。

  4.其他生活服务业增值税税率变化。其他生活服务业税率5%统一调整为6%,采取一般计税方法,采取“应纳增值税额=销项税额-进项税额”的计算办法,因费用支出中的增值税进项税额可以抵扣,实际税负也基本持平。

  (五)地税部门采取有效措施,加大历年欠税的清欠力度

  2016年地税部门对几家房地产公司进行催报催缴,估计营业税入库1500万元,重点工程资源税2500万元,房土两税500万元,合计4500万元;2017年地税部门对几家房地产公司及建筑企业采取税收保全或税收强制措施,估计营业税入库3000万元,重点工程资源税5000万元,房土两税500万元,合计8500万元。

  三、营改增全面实施后对洞头区2016年地方财政收入的影响

  (一)2016年财政总收入计划安排

  以2015年实际入库数95661万元为基数,年增长10%,安排2016年收入任务计划105227万元。

  (二)2016年1-4月实际完成情况分析

  1-4月累计完成财政总收入40109万元,上划中央收入16571万元,地方财政收入23538万元。其中:营业税收入11152万元,增收4145万元;增值税25%部分收入1277万元,减收334万元;营改增收入737万元,增收92万元。两税合计16997万元,两税地方分成收入13166,增收3902万元。主要原因地税部门营业税增收4145万元,拉动地方财政收入的大幅增长。

  (三)2016年预计完成收入总额

  财政总收入110000万元,上划中央收入48721万元,地方财政收入61279万元,占比59.66%。其中:营业税收入16687万元,增值税25%10399万元;营改增收入1337万元。两税合计44891万元,两税地方分成收入27113万元。

  2016年因增值税收入划分方案变化,营改增收入地方分成减少2000万元,以2014年为基数中央返还地方4355万元,考虑营改增税收政策变化减收2000*50%=1000万元影响,地方财政净增收1355万元。

  四、营改增全面推开后洞头区2017年地方财政收入的预测收入

  以2016年收入完成110000万元为基数,年增长+10%,2017年计划安排财政总收入120000万元,其中上划中央收入54000万元,地方财政收入66000万元。预测2017年增值税收入40000万元,营改增后增值税地方分成收入20000万元。2017年因增值税收入划分方案变化,营改增收入地方分成减少6500万元,以2014年为基数中央返还地方4355万元,考虑营改增税收政策变化减收6200*50%=3100万元影响,地方财政净增收-5245万元,可以通过地税的清欠税款5000万元来弥补。2017年估计完成地方财政收入70355(66000+4355)万元,占比58.63%。

  五、完成2016年及2017年收入任务的征管措施与建议

  (一)加强收入情况分析与预测,做好营业税与增值税不同收入分成比例的收入预测,保证地方既得利益。

  (二)国税部门要借鉴地税部门的征管措施与成功经验,建立国地税信息共享机制,确保营改增试点纳税人税法遵从度,提高税款申报率与征收率。

  (三)地税部门要有效措施加大对房开企业及建筑企业历年欠税的清理,确保应收尽收,并做好收入任务调控,安排均衡入库,提高地方财政收入的比重。

  附表: 2014年至2017年营业税与增值税收入及预测分析

单位:万元

?

2014年收入完成情况

2015年

收入完成情况

2016年

2017年(+10%)

计划任务数(+10%)

1-4月累计完成收入

5—12月预计分成(新方案)

预计完成收入(新方案)

预测收入

财政总收入

84838

95661

105227

40109

69891

110000

120000

上划中央“四税”收入

39817

41489

45638

16571

32150

48721-4355=44366

54000-4355-=49645

地方财政收入

45021

54172

59589

23538

37741

61279+4355=65634

66000+4355=70355

其中:

营业税收入

16585

19110

21021

11152

11070/2=5535

16687

3000/2=1500

增值税收入25%

5231

4394

4833

1277

4556*2=9112

10399

41000*2=20000

营改增收入

2588

1760

1936

737

1200/2=600

1337

2200/2=1100

营改增政策影响

-2000*50%=-1000

-2000*50%=-1000

-6200*50%=-3100

营业税、增值税合计

40098

38446

42289

16997

27894

44891

40000

营业税、增值税地方分成

24404

25264

27790

13166

13947

27113

20000

以2014年为基数中央返还地方4355

——

——

——

——

——

+4355

+4355

地方财政收入占总收入比重

53.07%

56.63%

53.78%

58.69%

54%

59.66%

58.63%

  课题组组长:吕东辉

  组员:陈后平、林新程(执笔)